递延所得税负债_Deferred Tax Liability

什么是递延所得税负债？

递延所得税负债是公司资产负债表上的一项记录，标示尚未到期的应付税款。

这种负债的递延源于税款的计提时间与应付时间之间的差异。例如，它可能反映的是某一日期发生的应税交易，如分期销售，尽管税款在未来某个日期才到期支付。

关键要点

• 递延所得税负债代表未来需要支付的税款义务。
• 该义务源于公司或个人推迟发生会导致在当前期确认税费的事件。
• 例如，在合格退休计划（如401(k)）中获得的收益代表了一项递延所得税负债，因为退休储蓄者最终将不得不在提取时支付所储蓄收入和收益的税款。[1]

递延所得税负债的运作方式

公司资产负债表上的递延所得税负债代表公司未来必须支付的税款。[2]

它的计算方式为公司的预期税率乘以应纳税所得额与会计税前收益之间的差额。

递延所得税负债是公司“少交”的税款，将在未来补缴。这并不意味着公司没有履行税务义务，而是承认一项尚未到期的付款。

例如，某公司在当年获得了净收入，知道将需要支付企业所得税。由于税务负债适用于当前年度，因此必须在同一期间确认一项费用。[3] 但该税款实际上要等到下一个日历年才会支付。为了解决计提与现金支付的时间差，税款被记录为递延所得税负债。

递延所得税负债的示例

递延所得税负债的一个常见来源是税法和会计规则对折旧费用的不同处理。

在财务报表中，长期资产的折旧费用通常是采用直线法计算，而税法则允许公司使用加速折旧法。由于直线法相比于加速法产生更低的折旧，因此公司的会计收益暂时高于应纳税收入。

公司在会计税前收益与应纳税所得额之间的差额上确认递延所得税负债。随着公司继续对其资产进行折旧，直线法折旧与加速折旧之间的差距逐渐缩小，递延所得税负债的金额通过一系列对冲会计分录逐步消除。

递延所得税负债的另一个常见来源是分期销售。这是指公司以信用方式出售产品，并在未来以平等的金额进行偿付时确认的收入。[2]

根据会计规则，公司可以在销售一般商品的分期销售中确认全部收入，而税法要求公司在分期付款完成时确认收入。[4]

这在公司的会计收益与应纳税所得之间产生了一种暂时的正差异，同时也造成了递延所得税负债。[2]

递延所得税负债是好事还是坏事？

递延所得税负债是已发生但尚未支付的税款的记录。资产负债表上的这一项保留了用于已知未来费用的资金。

这会减少公司可支配的现金流，但并不一定是坏事。这笔资金已被指定用于特定目的，即支付公司所欠的税款。如果公司将这笔钱用于其他用途，可能会造成资金短缺的问题。

递延所得税负债的一个示例是什么？

递延所得税负债通常发生在标准公司会计规则与政府采用的会计方法之间存在差异时。固定资产折旧就是一个常见示例。

公司通常在财务报表中采用直线折旧法报告折旧，这种方法在时间上均匀地折旧资产。

但为了税务目的，公司将使用加速折旧方法。在这种方法下，资产在其早年以更高的速度折旧。一家公司可能在其财务报表中记录100美元的直线折旧，而在税务账簿中记录200美元的加速折旧。因此，递延所得税负债将等于100美元乘以公司的税率。

如何计算递延所得税负债？

一家公司可能以1,000美元的价格出售一件家具，外加20%的销售税，客户分期付款。客户将在两年内支付这笔款项（500美元 + 500美元）。

在其财务记录中，公司将记为1,000美元的销售。

在其税务记录中，将记录为每年500美元，持续两年。

递延所得税负债将为500美元乘以20% = 100美元。

参考文献

[1] U.S. Securities and Exchange Commission. "Traditional and Roth 401(k) Plans." Accessed Sept. 3, 2021.

[2] Financial Accounting Standards. "Summary of Statement No. 109." Accessed Sept. 3, 2021.

[3] Internal Revenue Service. "Business Taxes." Accessed Sept. 3, 2021.

[4] Internal Revenue Service. "Publication 537 (2020), Installment Sales." Accessed Sept. 3, 2021.